Tra le norme di generale applicazione in materia di imposta di successione, ha un ruolo importante la presunzione ex art. 9 TU 346/90 secondo cui “Si considerano compresi nell’attivo ereditario denaro,  gioielli e mobilia per un importo pari al dieci per cento del  valore  globale netto imponibile dell’asse  ereditario  anche  se  non  dichiarati  o dichiarati per un importo minore, salvo che da  inventario  analitico redatto a norma degli articoli 769 e seguenti del codice di procedura civile non ne risulti l’esistenza per un importo diverso”.

 Il legislatore, con questa presunzione (comunque relativa in quanto vincibile con la presentazione di idoneo inventario) ha inteso concepire un meccanismo in grado di attrarre ad imposizione, in caso di successione, determinati beni di presunta appartenenza del defunto se non dichiarati o dichiarati per un importo inferiore ad un preciso ‘standard’ fissato in una percentuale fissa (del 10%) commisurata al valore netto globale dell’asse ereditario.

 Sul punto alcuni importanti chiarimenti sia in merito ai beni che possono essere assorbiti dalla presunzione, sia in merito ai criteri della sua applicazione.

 La presunzione colpisce beni che per la loro natura (denaro, gioielli e mobilia, intesa quest’ultima, “l’insieme dei beni mobili destinati all’uso o all’ornamento delle abitazioni”) potrebbero sfuggire all’imposizione, essendo “di difficile identificazione e valutazione”.

 Non rientrano dunque nella presunzione né beni, ancorché mobili, che non siano però destinati ‘ad uso ed ornamento di abitazioni’, ad esempio perché corredano immobili con destinazioni diverse (uffici, locali commerciali, etc…) e beni (integranti altrettanta disponibilità finanziaria dell’autore della successione) che si ‘tramutano’ in diritti di ‘credito’ avverso i soggetti presso i quali quei beni risultino depositati o cui siano stati affidati, tipo conti correnti bancari e postali.

 La presunzione dunque si applica a prescindere dalla consistenza del patrimonio mobiliare eventualmente presente sui conti correnti del de cuius.

 Quanto poi alle modalità di calcolo della suddetta presunzione e, in particolare, se la stessa deve essere calcolata al netto oppure al lordo della franchigia riconosciuta dalla legge in favore di ciascun erede, premesso che attualmente l’imposta è determinata dall’applicazione delle singole aliquote al valore della quota di eredità o del legato, analogamente deve essere determinata la presunzione, prevedendo la norma fiscale che “sono compresi nell’attivo ereditario denaro, gioielli e mobilia, nella misura del 10 per cento del valore imponibile…”.

 Siccome per il calcolo delle imposte si deve fare riferimento al valore imponibile dell’asse ereditario e non alla sua massa, quindi, deriva che nei confronti del coniuge, dei figli, nonché nei confronti dei fratelli, per valore imponibile deve necessariamente intendersi il valore dell’attivo ereditario dedotti, oltre alle passività, gli importi delle franchigie.

 La presunzione dunque si applica solo:

• sulla quota del singolo erede o legato;
• dopo aver dedotto l’importo delle franchigie.

Ciò significa che la presunzione del 10% sarà diversa erede per erede, a seconda del valore della sua personale quota e tenendo conto delle sue personali franchigie.