Ogni volta che si apre una successione il chiamato all’eredità ha l’onere/obbligo di presentare la dichiarazione si successione e di scontare le imposte dovute per quel trasferimento a titolo gratuito di ricchezza che avviene con il passaggio generazionale dei beni familiari.

 Nello specifico, oltre all’imposta principale di successione, che viene liquidata dall’ufficio, all’apertura della successione mortis causa, sono dovute, in autoliquidazione, anche le seguenti imposte e tasse accessorie :

-Imposta ipotecaria

-Imposta catastale

-Tassa ipotecaria

-Imposta di bollo

-Tributi speciali

 In riferimento alla applicazione di dette imposte peraltro è opportuno chiarire che, mentre per le imposte di successione e le imposte ipotecarie e catastali, le riduzioni applicabili ed eventuali agevolazioni nonché il valore catastale da attribuire ai beni immobili, si tiene conto della data di apertura della successione, che poi è il momento in cui si è creato il presupposto per l’imposizione fiscale ovvero il passaggio a titolo gratuito di ricchezza da un soggetto (de cuius) al suo erede (la cui accettazione anche laddove avvenga mesi se non addirittura anni dopo la apertura della successione retrodata i suoi effetti al momento della stessa, senza soluzione di continuità),

la tassa ipotecaria, l’imposta di bollo ed i tributi speciali vengono liquidati in base alla data di presentazione della successione.

 Ciò premesso, esistono da sempre alcuni dubbi interpretativi in merito alla applicazione di detta regola generale laddove l’erede, essendosi avvalso di specifiche agevolazioni quali ad esempio la agevolazione prima casa, dovesse scontare l’imposta ipotecaria e catastale in misura fissa (prevista anche come minimo d’imposta).

          Ora, seguendo la regola generale, poiché imposte ipotecaria e catastale devono essere liquidate in base alla data d’apertura della successione, anche qualora dovute secondo l’importo fisso minimo, questo dovrebbe essere individuato in base a tale data e non in base al minimo vigente alla data di presentazione della dichiarazione stessa. Alcune Agenzie però, seguendo una interpretazione difforme ritengono che, pur essendo vero che l’imposta proporzionale si sconta con le aliquote in vigore al momento dell’apertura della successione, stesso discorso non può farsi con il minimo d’imposta, importo da ritenersi necessario a soddisfare le spese sostenute dall’ufficio per gli adempimenti ipotecari/catastali connessi al passaggio di proprietà immobiliare che avviene con la successione e quindi da scontarsi in base al momento in cui detti adempimenti si chiedono, ovvero la data di presentazione della dichiarazione.

          Viene parzialmente in aiuto una Risoluzione dell’Agenzia Entrate del 2006, in particolare la n.6/2006. 

In detto documento l’Agenzia, rispondendo ad una istanza di interpello, pubblica un chiarimento interessante sostenendo che:

“il regime delle imposte ipotecarie e catastali dovute sulla base delle dichiarazioni di successione, e’ condizionato dalla circostanza che le stesse siano o meno dovute congiuntamente con l’imposta di successione. Invero, le imposte ipotecarie e catastali “dovranno essere liquidate sulla base delle norme in vigore alla data di apertura della successione, essendo quest’ultimo evento il fatto generatore del tributo ipotecario”, ovviamente nel caso in cui con l’apertura della successione sia dovuta anche l’imposta sulle successioni.

Orbene, poiche’ l’articolo 1 del testo unico delle disposizioni concernenti le imposte ipotecaria e catastali – d.Lgs 31 ottobre 1990, n. 347 – assoggetta all’imposta ipotecaria le formalita’ (trascrizione, iscrizione, ecc) eseguite nei pubblici registri immobiliari e l’articolo 10 assoggetta all’imposta catastale le volture, quando non e’ dovuta l’imposta sulle successioni (successioni aperte dopo il 25 ottobre 2001) le imposte ipotecarie e catastali sono dovute nella misura prevista alla data in cui dette formalita’ sono richieste, vale a dire quella di presentazione della dichiarazione di successione.

Pertanto, per le dichiarazioni di successione presentate a partire dal 1 febbraio 2005, per le quali non e’ dovuta l’imposta sulle successioni (quelle aperte dopo il 25 ottobre 2001 – data di entrata in vigore della legge 25 ottobre 2001, n. 383, che ha soppresso l’imposta), si applicano le nuove misure fisse delle imposte ipotecaria e catastale a prescindere dalla data di apertura della successione.

Invece per le successioni presentate dopo il 1 febbraio 2005, ma apertesi prima del 25 ottobre 2001, come nell’ipotesi oggetto del presente interpello, per le quali e’ ancora dovuta l’imposta sulle successioni, continua ad applicarsi il criterio enunciato nella risoluzione n. 43 del 1998, per cui le imposte ipotecaria e catastale dovute in misura fissa devono essere liquidate sulla base delle norme in vigore alla data di apertura della successione.”

 Dalla lettura della circolare, peraltro emanata in periodo di esenzione d’imposta di successione, si ritiene dunque che, per le successioni soggette ad imposta principale anche le ipotecaria e catastale si sconteranno sulla base della data di apertura della successione, pure in caso di minimo d’imposta; al contrario, per le successioni esenti il minimo d’imposta sarà riferito alla data di presentazione della successione.

 Ne consegue che, poiché dal 2006 il regime impositivo in materia prevede nuovamente la applicazione dell’imposta successoria, per le successioni apertesi dal 3 ottobre 2006 in poi torna ad applicarsi la regola generale, ovvero il calcolo dell’imposta secondo le norme vigenti alla data di apertura della successione.

 Recentemente nuovi dubbi sono stati sollevati in riferimento all’aggiornamento, con decorrenza 2014, dei minimi di imposta ad € 200,00 e della loro applicazione sulla base dell’apertura della successione o della presentazione della dichiarazione. Anche in questo caso comunque non può che ritenersi valido l’impianto normativo già illustrato, ferma la necessità di eventuali ulteriori chiarimenti dalla direzione Centrale del Ministero Eco Fin che tolgano eventuali libertà interpretative alle singole Agenzie.